墨西哥企業(yè)稅收

一、稅收體系和制度
根據(jù)墨西哥憲法規(guī)定，聯(lián)邦政府、州（市）政府均有權(quán)征稅，為聯(lián)邦和地方兩級(jí)課稅制度。地方一級(jí)包括州、市兩個(gè)層面，但聯(lián)邦政府卻享有征收國(guó)內(nèi)主要稅種的權(quán)力，尤其是企業(yè)所得稅，主要由聯(lián)邦政府征收，任何一級(jí)地方政府都無(wú)權(quán)征收一般企業(yè)所得稅。經(jīng)過(guò)幾次大的調(diào)整與改革，墨西哥的稅收體制日漸完善。目前，中央政府的稅收收入占全國(guó)稅收總額的絕大部分，而州及以下政府的稅收收入規(guī)模則較小。墨西哥實(shí)行的稅收體制不是完全意義上的分稅制，聯(lián)邦政府通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的機(jī)制將聯(lián)邦政府收入的大部分轉(zhuǎn)移到地方使用，即中央掌握收入的絕大部分，而地方則擁有稅收收入絕大部分使用權(quán)。墨西哥實(shí)行屬人稅制，征稅對(duì)象是自然人或者法人。

二、主要稅賦和稅率
墨西哥聯(lián)邦政府實(shí)行的是以所得稅和增值稅為雙主體的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行稅收體系包括的主要稅種有：所得稅（包括公司所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅），增值稅，財(cái)產(chǎn)稅（以資產(chǎn)為基礎(chǔ)課征的最低稅收），進(jìn)出口關(guān)稅，工薪稅（主要包括對(duì)工資課征的稅收、社會(huì)保險(xiǎn)以及工人住房基金）。另外，聯(lián)邦稅收中還包括一些針對(duì)礦產(chǎn)資源和特殊商品及服務(wù)課征的稅種，例如對(duì)酒精飲料、煙草、汽油、電信服務(wù)和汽車征收的消費(fèi)稅。
地方政府包括州和市兩級(jí)政府，其有權(quán)征收的稅種包括不動(dòng)產(chǎn)稅、薪金稅（主要向雇主征收）、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)稅等，還包括其他各種產(chǎn)權(quán)登記、經(jīng)營(yíng)許可證發(fā)放等收費(fèi)。
2013年10月31日，墨西哥議會(huì)通過(guò)了財(cái)稅改革方案，其主要內(nèi)容包括：
（1）統(tǒng)一各地增值稅（IVA）并保持在16%不變，包括邊境地區(qū)（此前邊境地區(qū)IVA為11%）；但對(duì)食品和藥品不征稅，對(duì)醫(yī)療服務(wù)、城際交通、圖書和雜志免稅，但高額醫(yī)療費(fèi)用必須使用支票、信用卡或電子轉(zhuǎn)賬方式支付才能予以扣稅。
（2）對(duì)寵物食品、口香糖和外國(guó)乘客交通，以及房屋買賣、按揭利息和租金的支付征收16%的增值稅，此前上述項(xiàng)目不必繳納增值稅。
（3）取消企業(yè)單一稅（IETU）和現(xiàn)金存款稅（IDE）。原企業(yè)單一稅自2010年起征，稅率為17.5%；原現(xiàn)金存款稅指的是，銀行現(xiàn)金存款超過(guò)15000比索須繳3%的現(xiàn)金存款稅，但若購(gòu)買現(xiàn)金銀行本票則不論金額均須繳納3%的稅。本次稅改將這兩項(xiàng)稅賦取消，自2014年1月1日起正式生 效。
（4）對(duì)個(gè)人在股市出售股份的利潤(rùn)以及實(shí)體所獲的股息紅利征收10%的稅，該做法目的是打擊逃稅漏稅行為；
（5）取消目前3/4的稅收“優(yōu)惠待遇”和目前1/2的稅收“特殊制度”；
（6）實(shí)行個(gè)人所得稅差異化征稅措施，對(duì)年收入超過(guò)75萬(wàn)比索、100萬(wàn)比索和300萬(wàn)比索的高收入人群分別征收32%、34%和35%%的個(gè)人所得稅（ISR）。此前ISR的稅率上限是30%。
（7）頒布一部新的《所得稅法》，從原有的295條減為186條，該法將更為簡(jiǎn)明，并使繳納所得稅的操作更為簡(jiǎn)便。
（8）將征收“綠色稅”和“健康稅”，前者是指對(duì)碳排放（含碳燃料曉芳）和殺蟲劑的征稅，其征收對(duì)象是這些化石燃料的制造商、生產(chǎn)商和進(jìn)口商，后者對(duì)含糖飲料（包括添加劑、濃縮劑、粉劑、糖漿、香精等）征稅（1比索/升）；提高對(duì)“垃圾食品”征稅（從5%提高至8%）。
（9）取消目前對(duì)集團(tuán)企業(yè)實(shí)施的“財(cái)務(wù)合并制度”，并另設(shè)一類似制度管理包含總、分公司，母、子公司的集團(tuán)企業(yè)稅收。
（10）修改憲法第4條和第124條，引入全國(guó)養(yǎng)老金機(jī)制和正規(guī)員工的失業(yè)保險(xiǎn)體系。
（11）為國(guó)家石油公司打造一個(gè)全新的稅收制度，使其更具活力和競(jìng)爭(zhēng)力。
（12）創(chuàng)立一個(gè)主權(quán)儲(chǔ)蓄基金，以應(yīng)對(duì)收支的不時(shí)之需。
（13）修改《生產(chǎn)和服務(wù)特別稅法》，對(duì)酒精度在14度以下的啤酒轉(zhuǎn)賣和進(jìn)口征收26.5%的稅；對(duì)酒精度數(shù)在20度以上的含酒精飲品和啤酒征收53%的稅；對(duì)通信網(wǎng)絡(luò)仍征收3%的特別稅不變。
（14）在《聯(lián)邦稅法》中對(duì)礦業(yè)和水資源征稅，對(duì)礦業(yè)公司的利潤(rùn)征收7.5%的稅，該稅收所得按如下分配：礦區(qū)所在市政府50%，州政府30%，聯(lián)邦政府20%。 （15）企業(yè)支付給員工的免稅收入，可抵扣比例上限為53%，但如果企業(yè)較上一年降低了支付給員工的免稅收入，則之前的支付額最多只能抵扣47%。經(jīng)以上整，目前企業(yè)在墨西哥應(yīng)交納的主要稅賦種類和稅率情況如下：
【企業(yè)所得稅】企業(yè)所得稅的征收對(duì)象為在墨西哥境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)、公司等法人。若是非本國(guó)居民開辦的公司，只需就其來(lái)源于墨西哥的所得納稅，按照其毛收入（無(wú)扣除項(xiàng)目）的不同類型分別適用于不同的稅率，但銷售不動(dòng)產(chǎn)和股份所得的凈應(yīng)稅收益和短期的建筑安裝及類似工程的所得要按高稅率課稅。在特定情況下，如果這類公司被認(rèn)定為有基于所得稅目的而在墨西哥永久建立或固定經(jīng)營(yíng)的行為，則從認(rèn)定之時(shí)起，就遵循本國(guó)居民公司的納稅規(guī)定，按照外國(guó)公司在墨西哥已注冊(cè)的分公司的情況來(lái)征稅。
2013年稅改一攬子方案中，《所得稅法》變化******，其主要內(nèi)容如下：
（1）所得稅稅率將維持在30%不變，而非此前按照所得稅逐年遞減計(jì)劃的29%；
（2）取消對(duì)專門從事農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和林業(yè)企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策；
（3）對(duì)企業(yè)所獲的股息和利潤(rùn)征收10%的紅利所得稅；
（4）取消了稅收上對(duì)分期付款銷售的收入承認(rèn)原則，現(xiàn)規(guī)定是在銷售時(shí)全額計(jì)入企業(yè)的收入；
（5）對(duì)于出售持有時(shí)間少于12個(gè)月的股份，納稅人可以使用兩種方法之一（原來(lái)只有一種）承認(rèn)股份的計(jì)稅依據(jù)；
（6）對(duì)于員工利潤(rùn)分析的計(jì)算方法將只限一種（原來(lái)有兩種），該方法與所得稅的計(jì)算方法十分相似；
（7）對(duì)于員工個(gè)人需要支付的那部分社保，如果也有企業(yè)支付，則將不能抵扣（原來(lái)可以作為抵扣項(xiàng)）；
（8）企業(yè)向聯(lián)邦、州級(jí)或市級(jí)政府或其下屬機(jī)構(gòu)捐款將不能超過(guò)應(yīng)稅所得額或稅前利潤(rùn)的4%，企業(yè)對(duì)外捐款額度則不能超過(guò)應(yīng)稅所得的7%；
（9）對(duì)于工資和薪金抵扣提出新的要求，包括：①企業(yè)應(yīng)按要求上繳地方工資稅；②企業(yè)給員工開工資的收據(jù)應(yīng)在網(wǎng)上以電子工資單形式發(fā)布；③超過(guò)2000比索的工資須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)支付；
（10）企業(yè)給第三方、員工、管理人員、合伙人或股東的借款必須要有稅務(wù)收據(jù)；
（11）企業(yè)發(fā)放給員工的食品代價(jià)券，必須以電子錢包的形式支付，且該電子錢包須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)批準(zhǔn)；
（12）企業(yè)汽車租賃金額不得超過(guò)200比索/天；
（13）企業(yè)在餐廳和酒吧消費(fèi)的抵扣額將不得超過(guò)全部費(fèi)用的8.5%，差旅消費(fèi)的支出除外；
（14）企業(yè)支付給員工的免稅收入和養(yǎng)老金的抵扣額將不得超過(guò)支付額的53%； （15）企業(yè)購(gòu)買汽車資產(chǎn)的抵扣額上限由原先的17.5萬(wàn)比索下降到13萬(wàn)比索；
（16）廢除一次性抵扣固定資產(chǎn)的做法；
（17）廢除一次性抵扣礦業(yè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)前期礦層勘探和開采開支費(fèi)用的做法；
（18）從2014年開始，取消企業(yè)每年2月15日須提交上年財(cái)務(wù)信息表（代扣稅、工資、境外支付費(fèi)用）的義務(wù)，2013年的信息表提交截止日期推遲到2016年12月；
（19）廢除了“企業(yè)單一稅率稅”（IETU）和“現(xiàn)金存款稅”（IDE），但對(duì)于銀行月現(xiàn)金存款累計(jì)總額超過(guò)15000比索的賬戶，有關(guān)金融機(jī)構(gòu)須每年報(bào)告一次。從以上規(guī)定看出，新的《所得稅法》一方面加重了企業(yè)賦稅的負(fù)擔(dān)，另一方面大幅裁剪了企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目，從嚴(yán)限制各項(xiàng)抵扣比例上限，這將大大提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本；此外，新法大力推行電子化支付，從而加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)賬目往來(lái)的監(jiān)管，間接縮減了企業(yè)在資金上的運(yùn)作空間。

【個(gè)人所得稅】墨西哥的公民和居住在墨西哥的外國(guó)人都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。作為墨西哥的居民，需要就其在世界范圍內(nèi)的全部所得繳納個(gè)人所得稅；居住在墨西哥的外國(guó)人，則只就其在墨境內(nèi)的所得納稅。在應(yīng)稅所得中，允許扣除醫(yī)療費(fèi)用、慈善捐款、教育開支等費(fèi)用。2013年的稅改將落實(shí)個(gè)人所得稅的累進(jìn)制。對(duì)此，墨西哥財(cái)政部曾表示，原來(lái)設(shè)定部分免稅政策和個(gè)人稅收減免的初衷是好的，但實(shí)際情況是88.7%的個(gè)人退稅政策的受益對(duì)象是10%的最富有人群，與其初衷不符。因此，自2014年起，個(gè)人所得稅（ISR）的累進(jìn)制稅率如下：
對(duì)于年收入低于75萬(wàn)比索的，ISR稅率為30%；
對(duì)于年收入在75萬(wàn)比索-100萬(wàn)比索之間的，ISR稅率為32%；
對(duì)于年收入在100萬(wàn)比索-300萬(wàn)比索之間的，ISR稅率為34%；
對(duì)于年收入超過(guò)300萬(wàn)比索的，ISR稅率為35%；

【增值稅】墨西哥的增值稅對(duì)銷售貨物和提供勞務(wù)的收入、租金收入以及貨物與勞務(wù)的進(jìn)口等課稅。但以下交易事項(xiàng)不需繳納增值稅：出售土地、書籍、信用憑證（包括出讓股份的收益）和住宅類建筑物及相關(guān)建筑材料的收益、金融（信用卡的發(fā)行者支付的利息除外）、醫(yī)療和教育服務(wù)的收益和住宅的出租收入。
在確定適用稅率時(shí)，作為非增值稅應(yīng)稅收入的經(jīng)營(yíng)收入與增值稅應(yīng)稅收入一起作為確定稅率的依據(jù)。當(dāng)納稅人履行其納稅義務(wù)以及享受其豁免權(quán)利時(shí)，因投資出而轉(zhuǎn)嫁的稅款必須在以后的納稅年度進(jìn)行調(diào)整。
根據(jù)新稅法，目前墨西哥境內(nèi)和邊境地區(qū)的增值稅的基本稅率均為16%，另外，還將對(duì)原先增值稅率為零稅率的以下項(xiàng)目征收16%的增值稅：
（1）用于生產(chǎn)、加工和維修的臨時(shí)進(jìn)口；
（2）汽車工業(yè)的保稅倉(cāng)庫(kù)；
（3）戰(zhàn)略保稅區(qū)；
（4）用于商品生產(chǎn)、加工和維修的保稅區(qū)；
目前，免征增值稅的項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、基本的食品和藥品、服務(wù)出口、勞務(wù)輸出等。

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