美國稅收制度解讀

美國稅制（tax system in USA） 美利堅合眾國稅收法規(guī)和稽征管理制度的總稱，是以所得稅為主體的稅制體系。經(jīng)過上百年的不斷修改和更新，美國的稅收制度可謂是非常完善。總體而言，美國的稅可分為以下幾類，聯(lián)邦稅、州稅和地方稅；從稅種看，有個人收入所得稅、公司收入所得稅、社會福利保障稅和健康醫(yī)療稅、銷售稅、財產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、禮品稅、消費稅等；從稅率看又分為單一稅率、累進稅率和遞減率稅；在稅收的計量上有可分為從量稅和從價稅。以下登尼特為您簡要介紹美國有關(guān)的稅。

一、聯(lián)邦稅（Federal Tax）
聯(lián)邦稅顧名思義就是由聯(lián)邦政府征收的稅負。聯(lián)邦收入所得稅主要用于支付國防開支項目、外交事務開支、執(zhí)法費用，以及支付國債利息等。在各種聯(lián)邦稅中，收入所得稅占主要地位。主要是個人收入所得稅和社會福利保障稅，其次是公司收入所得稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅、禮品稅和貨物消費稅在聯(lián)邦財政總收入中所占比例則很小。以2004年為例，在聯(lián)邦總稅收中，個人收入所得稅所占比例為43%，社會福利保障稅為39%，公司收入所得稅為10%，貨物消費稅 為4%，其余的4%為遺產(chǎn)稅、禮品稅和其他稅收（見表一）。

二、個人收入所得稅（Individual Income Tax）
個人收入所得稅又稱個稅，是聯(lián)邦政府稅收的主要來源。個稅的征收原則是“掙錢就需繳稅”（pay-as-you-earn）。個人收入所得稅的繳付方式主要有四種：夫妻聯(lián)合報稅、夫妻分別報稅、以家庭戶主形式報稅和單身個人報稅。個人收入主要包括工資、年薪、小費、利息和股息收入、租金、特許使用費、信托、博采、賭博、遺產(chǎn)、年金、贍養(yǎng)費收入、投資收入和商業(yè)經(jīng)營收入等。個人收入所得稅采用累進稅率制，稅率按收入的不同分為10%、15%、25%、28%、33%和35%多個稅級檔次（見表三）。

三、公司收入所得稅（Corporate Income Taxes）
公司收入所得稅又稱公司稅，是聯(lián)邦政府繼個稅和社會福利保障稅之后的第三大聯(lián)邦稅進項。該稅采用累進稅率制，稅率分別為15%、25%、34%和35%。

各州為擴大就業(yè)水平，增加財政收入，均推出針對公司實體的投資鼓勵政策，具體體現(xiàn)在稅收的優(yōu)惠措施上。一般而言，各州的經(jīng)濟發(fā)展促進部門歡迎或較少污染、投資金額大、科技含量高、能夠為當?shù)靥峁┚蜆I(yè)機會和帶動一方經(jīng)濟發(fā)展的公司實體在營業(yè)稅、收入所得稅、原材料購置稅等方面會給以較大優(yōu)惠的免抵扣額度。以佐治亞州為例，該州按宏觀經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃將該州劃分為四類地區(qū)，一類為不發(fā)達地區(qū)，因而出臺的鼓勵措施也優(yōu)惠，該州規(guī)定，投資于制造業(yè)、通訊業(yè)、倉儲分銷業(yè)、研發(fā)、信息處理（如數(shù)據(jù)、信息、軟件等）和旅游業(yè)的公司，所提供的每一個工作職位5年內(nèi)每年可抵免750－4000美元的公司所得稅。如投資于港口設施的項目可使進出于佐治亞州境內(nèi)港口的運輸吞吐兩大幅增加，則每個工作崗位可再抵免1250美元。如投資于制造業(yè)或通訊領(lǐng)域，營業(yè)三年以上，且投資金額超過5萬美元以上，可申請投資稅收優(yōu)惠，比例為投資金額的1－5％，用于抵免當年應繳的公司所得稅，如投資于可回收利用設備、污染控制設備或軍品轉(zhuǎn)民品的生產(chǎn)企業(yè)，可享受3－8％的稅收抵免。如投資方將公司總部或分公司設于該州，，投資項目創(chuàng)造至少50個工作崗位，投資金額超過100萬美元，且支付給當?shù)毓蛦T的工資超過當?shù)仄骄べY水平，則可享受設立公司總部稅收優(yōu)惠。如國支付給員工的工資超過當?shù)仄骄べY水平的兩倍，則每個崗位每年可抵免5000美元當年該公司的公司所得稅。該優(yōu)惠期為5年。公司用于對所雇傭員工的部分再培訓費用可用于抵免當年該公司的公司所得稅。另外，公司為雇員購買、建造合格的兒童看護設施和場地所支出的費用也可用于抵免公司所得稅。

四、社會福利保障和老年保健醫(yī)療稅（Social Security and Medicare Tax）
社會福利保障和老年保健醫(yī)療稅又稱社安稅或聯(lián)邦保險捐助法稅。該稅收入主要用于為退休工人和殘疾工人及其撫養(yǎng)人提供福利。社會福利保障和老年保健醫(yī)療稅占納稅人薪資收入的15.3%，由雇主和雇員各承擔百分之五十，即7.65%，其中社會福利保障稅占6.2%，老年保健醫(yī)療稅占1.45%。根據(jù)美國稅法，2005年社會福利保障稅的征收適用于納稅人先收入的90，000美元薪資，也就是說，超過該金額（90，000美元）的薪資部分免征社會福利保障稅，但老年保健醫(yī)療稅則適用于納稅人所有的薪資收入部分。社安稅在發(fā)放工資或傭金時由雇主代扣。

五、遺產(chǎn)稅和禮品稅（Estate and gift Tax）
聯(lián)邦遺產(chǎn)稅適用于公民死亡時財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。遺產(chǎn)稅有別于繼承稅（Inheritance Tax）的主要區(qū)別在于遺產(chǎn)稅的征收對象是遺產(chǎn)，而繼承稅的征收對象是即承人。遺產(chǎn)稅稅率根據(jù)遺產(chǎn)價值的大小從18%至48%不等。與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅項配套的是聯(lián)邦禮品稅，開征該稅的目的主要是為防止個人在生前以禮品贈送的名義將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移給后人。根據(jù)稅法，已婚夫婦每人每年可贈送給每一位子女11，000美元的免稅禮品，超過部分則須交納禮品稅。由于遺產(chǎn)可以不受限制地轉(zhuǎn)移給尚健在的配偶，或可以扣除遺產(chǎn)管理費用后將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移給慈善機構(gòu)等，因此遺產(chǎn)稅和禮品稅在聯(lián)邦稅收體制中所占比例很小，2004財政年度中其在聯(lián)邦稅收總值中的比例僅為1.3%。

六、貨物稅（消費稅）（Excise Taxes）
貨物稅是消費稅的一種形式，它是為消費某些特定貨物和服務，而不是對收入，而征收的稅。消費稅屬于聯(lián)邦稅，2004財政年度，聯(lián)邦消費稅收入約占聯(lián)邦總稅收的3.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.6%。其中燃油稅是聯(lián)邦貨物消費稅項下大的稅種，約占該稅的30.4%，其它消費稅包括國內(nèi)民航旅客稅、烈性酒、葡萄酒、啤酒、香煙和電話服務費等。征收消費稅的目的有些是為了增加收入，減少赤字，或用于高速公路的建設和道路空氣污染的預防和治理。如電話服務費和燃油或用于高速公路的建設和道路空氣污染的預防和治理。稅，有些則是反映使用該納稅產(chǎn)品對社會形成污染的一種成本，如香煙消費稅，還有些則是對進口商品征稅，以確保國內(nèi)同類商品市場不受影響。大多數(shù)聯(lián)邦消費稅收入通過信托基金形式用于不同的方面，大的基金為高速公路信托基金。由于消費稅稅率對不同收入的消費者是一致的，低收入群體的納稅水平要相對高于高收入群體，因此該稅采用遞減稅制。該稅屬于聯(lián)邦稅，

七、州稅及地方稅（State and Local Taxes）
美國的聯(lián)邦稅和州稅是兩個不同的概念。納稅人在報稅時，需填寫不同的表格。美國各州和地方的稅收主要來自交易稅（如按從量稅或從價稅征收的銷售稅）、收入所得稅和財產(chǎn)稅。涉及普通公民的稅種主要是收入所得稅、交易稅、房地產(chǎn)稅和汽車燃油稅。

各州可根據(jù)本州立法機構(gòu)制定的有關(guān)法律和經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收來源的充裕程度等設立不同的稅種和相關(guān)稅率。生活水平較高的州如美國東北地區(qū)州的總體稅率水平要高于南部的州，而有些州，如阿拉斯加州，由于有豐富的石油資源和充裕的稅源，因此該州不但沒有州銷售稅和收入所得稅，該州居民在交稅后還可以獲得部分稅收返還的優(yōu)惠待遇。有些州免征食品、藥物的銷售稅，佛羅里達州免征個人收入所得稅，內(nèi)華達、南達科他、得克薩斯、華盛頓和懷俄明等州則免征個人和公司收入所得稅，但可能會征收特許權(quán)稅或使用稅，還有些州規(guī)定納稅人可以用所交的某些州稅抵扣相同的聯(lián)邦稅（見表五）。

根據(jù)美國稅收基金會新估計，2005年美國50個州和哥倫比亞特區(qū)的州稅和地方稅的平均稅率負擔為10.10%。該基金會基于家庭收入中主要稅收之和而算出的2003年各州稅率排序資料顯示，美國稅賦高的5個州是緬因州、華盛頓特區(qū)、紐約州、夏威夷和羅得島，稅率分別為13.0%、12.2%、12.0%、11.5%和11.4%，而阿拉斯加、新罕布什、特拉華、田納西和阿拉巴馬州的稅賦低，分別為6.4%、7.4%、8.0%、8.3%和8.7%（見表四）。

八、應稅收入的免、抵、扣
稅收的免抵扣指的是納稅人在填寫年度納稅申報表時，可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定將某些開支從其年度應稅毛收入中扣除，以形成經(jīng)調(diào)整的應稅總收入，再以此為基礎進行納稅。每個納稅人的免抵扣金額視其年收入水平和開支性質(zhì)而各不相同。一般而言，家庭住房按揭、慈善捐贈、業(yè)務開支、被撫養(yǎng)人的數(shù)量，以及教育費用支出和子女看護費用等都是可作為影響納稅人稅負的變量。另外，部分個人退休賬戶、個體經(jīng)營者的退休年金計劃、學生貸款利息、贍養(yǎng)費、某些教育費用開支以及搬遷費用等也可依據(jù)有關(guān)規(guī)定從應稅總收入中予以扣除。根據(jù)1997年稅法規(guī)定，每名17歲以下兒童享受可以現(xiàn)金返還400美元的稅收抵免，后經(jīng)2001、2003和2004年數(shù)次調(diào)整，目前每一兒童可享受的現(xiàn)金返還式稅收抵免額為1000美元。照顧兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免（Child and Dependent Care Credit），可將為照顧兒童支出的看護費（每一兒童多不超過3，000美元，或兩名或更多的照顧對象不超過6，000美元）的35%用以抵免應稅收入。納稅人經(jīng)調(diào)整后的總收入超過15，000美元時，抵免率相應下調(diào)，但低不得低于20%。繼續(xù)教育費用支出抵免，為鼓勵學生接受高等教育，納稅人接受大學本科教育頭兩年的絕大部分學費支出 可用于稅收抵免。替代低收入稅收抵免（Alternative Minimum Tax）

納稅人可根據(jù)聯(lián)邦和州有關(guān)規(guī)定，以及自身收入及家庭財務負擔狀況，在每年的報稅申報日（一般是每年的4月15日）之前，申請某些稅收的抵、免、扣，根據(jù)上一年度繳稅的實際情況多退少補。但此計算過程非常繁復，一般都會委托專業(yè)注冊會計師來完成。

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