一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅

一、退（免）稅政策
一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)或者委托加工收回的貨物免征增值稅，同時(shí)依購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。

二、出口退（免）稅備案
1. 出口退（免）稅備案
出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)

2.變更
（1）外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅備案的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，提供《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)、以及《退稅資料收文本》的相關(guān)變更欄目，到直屬分局辦理變更。
（2）出口企業(yè)按要求分別在《出口企業(yè)退稅認(rèn)定表》和《退稅資料收文本》的變更欄目填寫變更內(nèi)容，并分情況附送以下資料：
①退稅開戶銀行和退稅帳號(hào)的變更：
A．所需提供資料：
（a）《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表》相關(guān)變更欄里填寫變更后的銀行和賬號(hào)，必須法人親筆簽名，加蓋企業(yè)公章；
（b）在“退稅資料收文本”相關(guān)變更欄里填寫變更后的銀行和帳號(hào)，須法人親筆簽名并加蓋企業(yè)公章。
（c）如變更前的銀行帳號(hào)辦理過銀行帳號(hào)監(jiān)管的，需原開戶銀行出具證明同意變更，證明需加蓋原開戶銀行公章。
（d）深圳市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局要求提供的其他資料。
B．如有辦理過銀行帳號(hào)監(jiān)管的，需原開戶銀行出具證明同意變更，證明需加蓋原開戶銀行公章。
②海關(guān)代碼的變更：
A．所需提供資料：
（a）已變更的海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人注冊(cè)登記證書原件及復(fù)印件（復(fù)印件需注明“與原件相符”字樣并加蓋企業(yè)公章）；
（b）《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表》相關(guān)變更欄里填寫變更前后的海關(guān)代碼，必須法人親筆簽名，加蓋企業(yè)公章；
（c）在“退稅資料收文本”相關(guān)變更欄里填寫變更后的海關(guān)代碼，須法人親筆簽名并加蓋企業(yè)公章。
（d）深圳市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局要求提供的其他資料。
B．如果原海關(guān)代碼的稅款沒有退完的，應(yīng)待退稅審批完結(jié)，所審核退稅款到帳后再來辦理企業(yè)海關(guān)代碼變更。原海關(guān)代碼尚未申報(bào)的單證，在海關(guān)代碼變更后，用原海關(guān)代碼申報(bào)。變更后的報(bào)關(guān)單用新海關(guān)代碼申報(bào)。
③企業(yè)名稱和法人代表的變更。
A．所需提供資料：
（a） 變更后的稅務(wù)登記證原件及復(fù)印件；
（b）《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表》相關(guān)變更欄里填寫變更后的項(xiàng)目，必須法人親筆簽名，加蓋企業(yè)公章；
B．如果已經(jīng)在征收分局辦理變更的，只需提供稅務(wù)登記證或營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，無需提供上述資料。
④其他（地址、電話等）的變更。
A．已變更的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件（加蓋公章）；
B．退稅登記證和退稅資料收文本，在資料收文本變更欄里填寫好已變更的新資料，變更欄里必須法人代表親筆簽名，蓋上企業(yè)公章；
C．其他相關(guān)變更資料。

3．注銷
需要注銷稅務(wù)登記的外貿(mào)企業(yè)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。申請(qǐng)注銷出口退（免）稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格。
報(bào)送資料：
《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)。
申請(qǐng)注銷資格企業(yè)屬于合并、分立、改制重組的，還應(yīng)提供：
合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件
《申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》

三、退（免）稅計(jì)算
1.計(jì)算公式
（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。
（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。

2.退稅率的確定
（1）除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。
（2）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（3）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（4）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

（5）海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，見財(cái)稅[2012]39號(hào)文附件3。

四、注意事項(xiàng)
1.無電子信息的備案
在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）稅的憑證仍沒有對(duì)應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符，無法完成預(yù)申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：
（1）《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)；
（2）退（免）稅申報(bào)憑證及資料。
經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，企業(yè)報(bào)送的退（免）稅憑證資料齊全，且《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)與憑證內(nèi)容一致的，企業(yè)退（免）稅正式申報(bào)時(shí)間不受退（免）稅申報(bào)期截止之日限制。未按上述規(guī)定在退（免）稅申報(bào)期截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送退（免）稅憑證資料的，企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日后不得進(jìn)行退（免）稅申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。

2.延期申報(bào)的處理
外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)出口貨物，由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第二條第（十八）項(xiàng)規(guī)定情形，在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證、無法申報(bào)出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前（即出口次年4月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，但是，2013年12月31日前出口的貨物可在2014年6月30日前）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)舉證材料，進(jìn)行出口退（免）稅延期申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批準(zhǔn)予延期申報(bào)的，企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅；不予延期申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)在不予批準(zhǔn)延期申報(bào)的次月的納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。

企業(yè)申請(qǐng)出口退（免）稅延期申報(bào)時(shí)，需要提供以下資料：
（1）書面申請(qǐng)報(bào)告，需詳細(xì)列明申請(qǐng)延期申報(bào)的報(bào)關(guān)單號(hào)碼。
（2）相應(yīng)的舉證材料
①屬于自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素情形的：企業(yè)應(yīng)提交書面報(bào)告，詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)企業(yè)造成的實(shí)際影響等，書面報(bào)告需加蓋企業(yè)公章。
②屬于出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞情形的,應(yīng)提供第三方證明。
Ⅰ屬于出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶情形的：應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證明。
Ⅱ?qū)儆诔隹谕耍猓┒惿陥?bào)憑證因郵寄丟失、誤遞情形的：應(yīng)提供郵政單位出具的說明。
③屬于有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證情形的：應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。
④屬于買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證情形的：應(yīng)提供賣方出具的情況說明。
⑤屬于由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證情形的，應(yīng)分別提供如下資料。
Ⅰ屬于由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證情形的：應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明。
Ⅱ?qū)儆谟捎谄髽I(yè)辦稅人員擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證情形的：企業(yè)應(yīng)提交書面報(bào)告詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定，上述資料均需加蓋企業(yè)公章。
⑥屬于由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單情形的：應(yīng)提供海關(guān)出具的說明。

五、一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)流程指引
企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向直屬稅務(wù)分局辦理出口退（免）稅申報(bào)，同一年度的出口退（免）稅每月只能申報(bào)一次。

六、附報(bào)資料：
正式申報(bào)具體報(bào)送資料如下：
1．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》；
2．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》；
3．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》；
4．出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；
5．下列原始憑證
（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（2015年5月1日（含5月1日，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單電子信息注明的出口日期為準(zhǔn)）以后出口的貨物免予提供紙質(zhì)報(bào)關(guān)單）；
（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；
（3）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；
（4）屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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